Kurumlar vergisi

Ekonomistler, kurumlar vergisinin yükünün ne kadarının mal sahiplerine, işçilere, tüketicilere ve toprak sahiplerine düştüğü ve kurumlar vergisinin ekonomik büyümeyi ve ekonomik eşitsizliği nasıl etkilediği konusunda hemfikir değiller. ^[1] ABD gibi büyük açık ekonomilerde yükün büyük bir kısmı muhtemelen sermayeye düşüyor. ^[2] Bazı çalışmalar, yükü daha çok emeğe yüklüyor. ^{[3] [4] [5]} Bir araştırmaya göre: "Regresyon analizi, marjinal devlet kurumlar vergisi oranındaki yüzde bir puanlık bir artışın, ücretleri yüzde 0,14 ila 0,36 oranında düşürdüğünü göstermektedir." ^[6] Başka çalışmalar da var. ^{[7] [8] [9] [10] [11] [12]} göre Adam Smith Institute , "CLAUSING (2012), Gravelle (2010) ve Auerbach (2005), bulduğumuz en iyi üç yorumları, temelde sonuçlandırmak verginin çoğunun emeğe değil sermayeye düştüğü. "

Kurumlar vergisi, belirli bir yetki alanında işletme düzeyinde vergilendirilen bir şirketin net karına uygulanan bir vergidir. Kurumlar vergisi için net kâr, genellikle, değişikliklerle birlikte mali tablo net karıdır ve her ülkenin vergi sisteminde ayrıntılı olarak tanımlanabilir. Bu tür vergiler, gelir veya diğer vergileri içerebilir. Çoğu ülkenin vergi sistemi, belirli türdeki kuruluşlara (şirket veya şirket ) kuruluş düzeyinde bir gelir vergisi uygular . Vergi oranı yargı yetkisine göre değişir. Verginin, varlıklar, maaş bordrosu veya alternatif bir şekilde hesaplanan gelir gibi alternatif bir tabanı olabilir.

Çoğu ülke, belirli türdeki kurumsal etkinlikleri veya işlemleri gelir vergisinden muaf tutmaktadır. Örneğin, sermaye maliyeti olarak kabul edilen şirketin oluşumu veya yeniden yapılandırılmasıyla ilgili olaylar. Buna ek olarak, çoğu sistem, kuruluşun tasfiyesi veya feshi üzerine kuruluşun ve / veya üyelerinin vergilendirilmesi için belirli kurallar sağlar.

Finansman maliyetlerinin vergi tabanında indirim olarak ( vergi indirimleri ) izin verildiği sistemlerde , üye tarafından sağlanan finansman sınıfları arasında ayrım yapan kurallar geçerli olabilir. Bu tür sistemlerde, faiz olarak nitelendirilen kalemler indirilebilir, belki sınırlamalara tabi olabilir, oysa temettü olarak nitelendirilen kalemler böyle değildir. Bazı sistemler, borç / öz sermaye oranı gibi basit formüllere dayalı kesintileri sınırlarken , diğer sistemlerin daha karmaşık kuralları vardır.

Bazı sistemler, ilgili şirket gruplarının, grup içindeki tüm üyelerin zararlarından, kredilerinden veya diğer kalemlerinden fayda sağlayabilecekleri bir mekanizma sağlar. Mekanizmalar, birleştirilmiş veya konsolide getirileri ve ayrıca grup muafiyetini (başka bir üyenin kalemlerinden doğrudan fayda) içerir.

Birçok sistem ayrıca bu kuruluşların hissedarlarını , şirket tarafından temettü veya diğer dağıtımlar üzerinden vergilendirir . Birkaç sistem, varlık ve üye vergilendirmesinin kısmi entegrasyonunu sağlar. Bu, "isnat sistemleri" veya açık sözlü kredilerle gerçekleştirilebilir . Geçmişte, kurumlar tarafından üye vergisinin peşin ödenmesi için mekanizmalar mevcuttu ve bu tür bir ödeme, işletme düzeyindeki vergiyi dengeliyordu.

Pek çok sistem (özellikle alt ülke düzeyindeki sistemler) belirli kurumsal niteliklere vergi uygular. Bu tür gelir dışı vergiler, çıkarılan veya izin verilen sermaye hissesine (hisse sayısı veya değerine göre), toplam öz sermayeye, net sermayeye veya şirketlere özgü diğer ölçülere dayalı olabilir.

Şirketler, diğer kuruluşlar gibi, başkalarına belirli türde ödemeler yaptıklarında stopaj vergisi yükümlülüklerine tabi olabilirler . Bu yükümlülükler genellikle şirketin vergisi değildir, ancak sistem bu tür vergileri kesintiye uğratmaması ve ödememesi nedeniyle şirkete veya memurlarına veya çalışanlarına ceza uygulayabilir. Bir şirket, hissedarlarından bağımsız ve ayrı bir varlığı olan tüzel kişi olarak tanımlanmıştır. Şirketin geliri, şirket elinde ayrı ayrı hesaplanır ve değerlendirilir. Bazı durumlarda, şirketten hissedarlarına temettü olarak yapılan dağıtımlar, hissedarlara gelir olarak vergilendirilir.

Kurumlar emlak vergisi , bordro vergisi , stopaj vergisi , tüketim vergisi , gümrük vergileri , katma değer vergisi ve diğer genel vergiler genellikle "kurumlar vergisi" olarak adlandırılmaz.

Şirketin tanımı

Vergi amaçlı bir şirket olarak nitelendirme, bir kuruluşun bir şirket olarak muamele görmeyi ve kurum düzeyinde vergilendirilmeyi seçebileceği Birleşik Devletler Federal ^[13] ve çoğu eyaletteki gelir vergileri haricinde, kuruluş biçimine dayanmaktadır. sadece üye seviyesinde vergilendirilir. ^[14] Bkz. Limited şirket , Ortaklık vergilendirmesi , S şirketi , Şahıs şirketi .

Birleşik Krallık ^[15] veya Amerika Birleşik Devletleri gibi çoğu yargı bölgesi, kurumları gelirleri üzerinden vergilendirir . ^[14] Amerika Birleşik Devletleri çoğu kurumsal gelir türünü% 21 oranında vergilendirir. ^[14]

Amerika Birleşik Devletleri, şirketlere ve şahıslara veya tüzel kişiliğe sahip olmayan kuruluşların doğasına ilişkin farklılıklar içeren, bireylerle aynı vergi hukuku çerçevesinde kurumları vergilendirir. Bireyler oluşturulmaz, birleştirilmez veya edinilmez; ve şirketler, bireylere tazminat dışında sağlık harcamaları yapmamaktadır. ^[16]

Çoğu sistem hem yerli hem de yabancı şirketleri vergilendirir . Çoğu zaman, yerli şirketler dünya çapındaki gelir üzerinden vergilendirilirken, yabancı şirketler yalnızca yetki alanı içindeki kaynaklardan elde edilen gelirler üzerinden vergilendirilir.

Vergiye tabi gelir

Amerika Birleşik Devletleri, bir şirket için vergilendirilebilir geliri tüm brüt gelir olarak tanımlar ; yani, satışlar artı diğer gelir eksi satılan malların maliyeti ve vergiden muaf gelir eksi izin verilen vergi indirimleri , bireyler için geçerli standart kesinti ödeneği olmadan . ^[17]

ABD'nin sistem gelir ve gelir veya kesinti, zamanlaması gibi finansal muhasebe ilkelerinden farklı kesintiler tanımak için ilkeler bu farklılıkları gerektirir vergi muafiyeti belirli gelir için ve edilen yasak veya belirli sınırlandırılmasına vergi indirimi olmayan için oldukça ayrıntılı olarak açıklanması Küçük şirketler Çizelge M-3'ten Form 1120'ye kadar. ^[18]

Amerika Birleşik Devletleri yerleşik şirketlere, yani ülke içinde örgütlenenlere ^[19] dünya çapındaki gelirleri üzerinden ve yerleşik olmayan yabancı şirketlere yalnızca ülke içindeki kaynaklardan elde ettikleri gelir üzerinden vergilendirir . ^[20] Hong Kong, yerleşik ve yerleşik olmayan şirketleri yalnızca ülke içindeki kaynaklardan elde edilen gelir üzerinden vergilendirir. ^[21]

Farklı Vergi Kaynaklarından (Bireysel, Bordro ve Kurumsal) ABD Federal Gelirinin Payı 1950 - 2010.

Kurumlar vergisi oranları genellikle farklı gelir türleri için aynıdır, ancak ABD, daha düşük gelir düzeyine sahip şirketlerin daha düşük bir vergi oranı ödediği vergi oranı sistemini, ilk 50.000 $ 'lık gelirde% 15'ten% 35'e değişen oranlarla derecelendirdi. 10.000.000 $ 'ın üzerindeki gelirlerde, aşamalı çıkışlarla. ^[23]

Kanada sistemi, farklı şirket türleri için farklı oranlarda vergi uyguluyor ve bazı küçük şirketler için daha düşük oranlara izin veriyor. ^[24]

Vergi oranları yargı yetkisine göre değişir ve bazı ülkelerde iller, kantonlar, vilayetler, şehirler veya Kanada, Almanya, Japonya, İsviçre ve Amerika Birleşik Devletleri gibi kurumlar vergisi de uygulayan diğerleri gibi alt ülke düzeyinde yargı yetkileri vardır. ^[25] Bazı yargı bölgeleri, alternatif bir vergi matrahı üzerinden farklı bir oranda vergi uygular.

Kurumsal Gelir Vergilerinden GSYİH'nin yüzdesi olarak genel devlet geliri. Bu veriler için, satın alma gücü paritesi (SAGP) ile kişi başı GSYİH varyansı , vergi geliri ile% 2 olarak açıklanmaktadır. 2014-17 Yılları.

İngilizce konuşulan birkaç ülke için kurumlar vergisi oranı örnekleri şunları içerir:

• Avustralya:% 28,5, ancak bazı uzman kuruluşlar daha düşük oranlarda vergilendirilir. ^[26]
• Kanada: Federal% 11 veya Federal% 15 artı eyalet bazında% 1 ila% 16. Not: oranlar katkı maddesidir. ^[27]
• Hong Kong:% 16,5 ^[28]
• İrlanda: Ticari (ticari) gelirde% 12,5 ve ticari olmayan gelirde% 25. ^[29]
• Yeni Zelanda:% 28
• Singapur: 2010'a göre% 17, ancak yeni şirketler için kısmi bir muafiyet planı geçerli olabilir. ^[30]
• Birleşik Krallık: 2014–2015 için% 20 ila% 21. ^[31]
• Birleşik Krallık: 2016 için% 20
• Amerika Birleşik Devletleri: Federal% 21. ^[32] Eyaletler: Federal vergilendirilebilir gelirin hesaplanmasında% 0 ila% 10 düşülebilir. Bazı şehirler: Federal vergilendirilebilir gelirin hesaplanmasında% 9'a kadar indirilebilir. % 20'lik Federal Alternatif Asgari Vergi, düzeltmelerle düzenli vergilendirilebilir gelire uygulanır.

Uluslararası kurumlar vergisi oranları

Kurumlar vergisi oranları ülkeden ülkeye büyük ölçüde değişmektedir ve bu da bazı şirketlerin offshore iştirakleri içindeki kazançlarını korumasına veya daha düşük vergi oranlarına sahip ülkelerde reomicile yapmasına neden olmaktadır.

Ulusal kurumlar vergisi oranlarını karşılaştırırken, hissedarlara ödenen temettü vergileri de dikkate alınmalıdır. Örneğin, kurumlar karları üzerindeki% 35'lik genel ABD vergisi, daha düşük kurumlar vergisi oranlarına sahip ancak hissedarlara ödenen temettü vergileri daha yüksek olan Almanya, İrlanda, İsviçre ve Birleşik Krallık gibi Avrupa ülkelerinden daha az veya benzerdir. ^{[33] [ ölü bağlantı ]}

Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatı (OECD) genelindeki kurumlar vergisi oranları tabloda gösterilmektedir.

Ülke	Kurumsal Gelir Vergisi oranı (2019) [34]	Temettü Vergisi oranı (2019) [34]	Entegre Kurumlar Vergisi oranı (2019) [34]
İrlanda	% 12.5	% 51.0	% 57.1
Güney Kore	% 27.5	% 40.3	% 56.7
Kanada	% 26,8	% 39.3	% 55.6
Fransa	% 32.0	% 34.0	% 55.1
Danimarka	% 22.0	% 42.0	% 54,8
Belçika	% 29.6	% 30.0	% 50.7
Portekiz	% 31,5	% 28.0	% 50.7
Birleşik Krallık	% 19.0	% 38.1	% 49.9
İsrail	% 23.0	% 33.0	% 48.4
Almanya	% 29.9	% 26.4	% 48.4
Amerika Birleşik Devletleri	% 21.0	% 29.3	% 47.6
Avustralya	% 30.0	% 24.3	% 47.0
Norveç	% 22.0	% 31.7	% 46.7
Avusturya	% 25.0	% 27.5	% 45.6
İsveç	% 21.4	% 30.0	% 45.0
Japonya	% 29.7	% 20.3	% 44.0
İtalya	% 24.0	% 26.0	% 43,8
Hollanda	% 25.0	% 25.0	% 43,8
Finlandiya	% 20.0	% 28.9	% 43.1
ispanya	% 25.0	% 23.0	% 42.3
Meksika	% 30.0	% 17.1	% 42.0
Lüksemburg	% 24.9	% 21.0	% 40.7
Slovenya	% 19.0	% 25.0	% 39.3
Yunanistan	% 28.0	% 15.0	% 38,8
İsviçre	% 21.1	% 21.1	% 37,8
İzlanda	% 20.0	% 22.0	% 37.6
Şili	% 25.0	% 13.3	% 35.0
Türkiye	% 22.0	% 17,5	% 35.0
Polonya	% 19.0	% 19.0	% 34.4
Yeni Zelanda	% 28.0	% 6,9	% 33.0
Çek Cumhuriyeti	% 19.0	% 15.0	% 31,2
Litvanya	% 15.0	% 15.0	% 27,8
Slovak cumhuriyeti	% 21.0	% 7.0	% 26,5
Macaristan	% 9.0	% 15.0	% 22.7
Estonya	% 20.0	% 0.0	% 20.0
Letonya	% 20.0	% 0.0	% 20.0

Diğer yetki alanlarındaki kurumlar vergisi oranları şunları içerir:

Ülke	Kurumlar vergisi oranı
Hindistan	% 22 (2019) % 15 (yeni kurulan imalat şirketleri için) [35]
Rusya	% 20 (2015) [36]
Singapur	Yerleşik şirketler için önemli muafiyetler ile% 17 (2015) [37]

Şirketleri vergilendiren sistemlerin çoğu, kazançlar dağıtıldığında şirketlerin hissedarlarına da gelir vergisi uygular. ^[38] Kazançların bu şekilde dağıtılması genellikle temettü olarak adlandırılır . Vergi, indirimli oranlarda olabilir. Örneğin, Amerika Birleşik Devletleri, bireyler ve şirketler tarafından alınan temettüler için azaltılmış miktarlarda vergi sağlar. ^[39]

Bazı yargı bölgelerinin şirketler hukuku, şirketlerin kazanç dağıtımı dışında pay sahiplerine miktarları dağıtmasını engellemektedir. Bu tür kazançlar, şirketler hukuku ilkelerine veya vergi ilkelerine göre belirlenebilir. Bu tür yargı bölgelerinde, genellikle şirket hisselerinin dağıtımı, tasfiye ve diğer sınırlı durumlarda istisnalar sağlanır.

Diğer yargı bölgeleri, dağıtımları, kazançların dağıtılabilmesi için hissedarlara vergilendirilebilir kazanç dağıtımı olarak ele alır, ancak kazancı aşan dağıtımları yasaklamaz. Örneğin, Amerika Birleşik Devletleri sistemi altında her şirket, kazançlarının ve kârlarının bir hesaplamasını sürdürmelidir (birikmiş kazançlara benzer bir vergi kavramı). ^[40] Bir hissedara dağıtım, istisnai bir durum söz konusu olmadıkça, bu kapsamda kazanç ve kardan yapılmış sayılır. ^[41] Amerika Birleşik Devletleri'nin hem şirketlerin hem de bireylerin temettü gelirleri üzerinden indirimli vergi sağladığını unutmayın.

Diğer yargı bölgeleri, şirketlere, bir dağıtımın hissedara vergilendirilebilir bir kazanç dağıtımı mı yoksa bir sermaye iadesi mi olduğunu sınırlar içinde belirleme yolu sağlar .

Misal

Aşağıda ikili vergi düzeyi kavramı gösterilmektedir:

C Corp, 1. ve 2. senelerin her birinde vergi öncesi 100 kar elde eder. Kârın olmadığı 3. yıldaki tüm kazancı dağıtır. Jim, C Corp.'un tamamına sahiptir. Jim ve C Corp'un ikametgah bölgesindeki vergi oranı% 30'dur.

Birçok sistem, belirli kurumsal etkinliklerin şirketlere veya hissedarlara vergilendirilmemesini sağlar. Genellikle önemli kısıtlamalar ve özel kurallar geçerlidir. Bu tür işlemlerle ilgili kurallar genellikle oldukça karmaşıktır.

Oluşumu

Çoğu sistem, kontrol sahibi bir şirket hissedarı tarafından bir şirketin oluşumunu vergilendirilemez bir olay olarak ele alır. Amerika Birleşik Devletleri ve Kanada da dahil olmak üzere birçok sistem, bu vergiden muaf muameleyi, şirketin kontrolünde olan herhangi bir hissedar grubu tarafından bir şirket oluşumuna kadar genişletiyor. ^[42] Genel olarak, vergisiz oluşumlarda, varlık ve yükümlülüklerin vergi nitelikleri, bu varlık ve yükümlülüklerle birlikte yeni kuruma aktarılır.

Örnek: John ve Mary, bir işletme işleten Amerika Birleşik Devletleri sakinleridir. İş nedenleriyle dahil etmeye karar verirler. İşletmenin varlıklarını, yalnızca Newco'nun adi hisse senetleri karşılığında işletmenin tahakkuk etmiş borçlarına tabi olarak, tek hissedarı oldukları yeni kurulmuş bir Delaware şirketi olan Newco'ya devrederler. Amerika Birleşik Devletleri ilkelerine göre, bu devir John, Mary veya Newco'ya vergi getirmez. Öte yandan Newco, devredilen varlıkların esasına göre tahakkuk eden borçlar çıkarıldıktan sonra daha fazla bir banka kredisi varsayarsa, John ve Mary bu tür fazlalık için vergilendirilebilir kazancı muhasebeleştirecektir. ^[43]

Alımlar

Şirketler, belirli bir vergi sisteminin şirketlerden birine ve / veya hissedarlarına vergilendirilemez olarak değerlendirdiği bir şekilde diğer şirketleri birleştirebilir veya satın alabilir. Genel olarak, vergiden muaf muamele elde edilecekse önemli kısıtlamalar uygulanır. ^[44] Örneğin Bigco, Smallco'nun tüm hisselerini Smallco hissedarlarından yalnızca Bigco hisseleri karşılığında satın alır. Smallco daha sonra tasfiye edilse veya Bigco ile birleştirilse veya birleştirilse bile, belirli gereklilikler karşılanırsa, bu satın alma Smallco veya hissedarlarına ABD veya Kanada vergi yasaları kapsamında vergilendirilemez.

Yeniden yapılanmalar

Ek olarak, şirketler çoğu sistem altında yasal kimliklerinin, büyük harf kullanımlarının veya yapılarının önemli yönlerini vergiden muaf bir şekilde değiştirebilirler. Vergiden muaf olabilecek yeniden yapılanma örnekleri, birleşmeleri, birleşmeleri, bağlı ortaklıkların tasfiyelerini, hisse değişimi paylarını, varlıklar için hisse değişimlerini, organizasyon şeklindeki veya yerindeki değişiklikleri ve yeniden sermayelendirmeleri içerir. ^[45]

Çoğu yargı bölgesi, bir şirketin ticari faaliyetlerini yürütürken katlandığı faiz gideri için vergi indirimine izin verir . İlişkili taraflara bu tür bir faiz ödendiğinde, bu tür kesintiler sınırlı olabilir. Bu tür bir sınırlama olmaksızın, sahipler, potansiyel olarak hissedarlar üzerindeki vergiyi değiştirmeden, şirketin finansmanını, kârın çoğu için bir vergi indirimi sağlayacak şekilde yapılandırabilirler. Örneğin, bir şirketin faiz giderinden önce 100 kar elde ettiğini ve normalde hissedarlara 50 dağıtacağını varsayalım. Şirket, hissedarlara 50 TL'lik indirilebilir faiz ödenecek şekilde yapılandırılmışsa, yalnızca bir temettü ödemesi durumunda vergisini ödenmesi gereken tutarın yarısına indirecektir.

Yaygın bir sınırlama biçimi, ilişkili taraflara ödenen faiz kesintisini, ödeyen şirketin öz sermayesinin belirli bir bölümünü aşmayan borç üzerinde emsallerine uygun oranlarda uygulanan faizle sınırlandırmaktır. Örneğin, özkaynakların üç katını aşan ilişkili taraf borcuna ödenen faiz vergiye tabi gelirin hesaplanmasında indirilemeyebilir.

Amerika Birleşik Devletleri, Birleşik Krallık ve Fransız vergi sistemleri, kesintileri sınırlandırmak için daha karmaşık bir dizi test uygular. ABD sistemi altında, nakit akışının% 50'sini aşan ilişkili taraf faiz gideri genellikle şu anda indirilebilir değildir ve fazlası gelecek yıllarda potansiyel olarak indirilebilir. ^[46]

Enstrümanların faiz indirilebilir borç olarak veya dağıtımların indirilemediği öz sermaye olarak sınıflandırılması bazı sistemlerde karmaşık olabilir. ^[47]

Çoğu yargı bölgesi, yabancı şirketleri yerel şirketlerden farklı şekilde vergilendirir. ^[48] Hiçbir uluslararası kanun, bir ülkenin vatandaşlarını ve sakinlerini (bireyler ve tüzel kişiler) vergilendirme yeteneğini sınırlamaz. Bununla birlikte, antlaşmalar ve uygulanabilirlik, ülke içindeki kaynaklardan elde edilen gelirler dahil olmak üzere sınırları dışındaki kişilerin vergilendirilmesine sınırlar koymaktadır.

Çoğu yargı yetkisi, yargı alanındaki bir şube veya işyeri aracılığıyla kazandıklarında, yargı yetkisi dahilindeki yabancı şirketleri ticari gelirler üzerinden vergilendirir . Bu vergi, yerleşik bir şirketin ticari gelirleri üzerinden alınan vergiyle aynı oranda veya farklı bir oranda uygulanabilir. ^[49]

Temettü ödemesi üzerine , şirketler genellikle sadece kuruldukları ülke tarafından stopaj vergisine tabidir . Birçok ülke, temettü stopaj vergisinin bulunmamasının yabancı şirketlere sağlayacağı avantajı önlemek için yabancı şirketlere şube kâr vergisi uygular. Bu vergi, şube tarafından kazanç elde edildiğinde veya havale edildiğinde veya ülke dışına gönderildiği kabul edildiğinde uygulanabilir. ^[50]

Yabancı şirketlerin şubeleri, yerli şirketlerle aynı kesintilere hak kazanmayabilir. Bazı yargı bölgeleri, şubeler arası ödemeleri fiili ödeme olarak kabul etmez ve bu tür şubeler arası ödemelerden kaynaklanan gelir veya kesintiler dikkate alınmaz. ^[51] Bazı yargı bölgeleri, şubelerin vergi kesintilerine açık sınırlar koymaktadır. Genel olarak sınırlı kesintiler, yönetim ücretlerini ve faizini içerir.

Nathan M. Jenson, düşük kurumlar vergisi oranlarının, bir ülkede genel merkezlerini kurarken çok uluslu bir şirket için önemsiz bir belirleyici olduğunu savunuyor. Nathan M. Jenson: Sinha, SS 2008, "Hindistan, Çin'in Yaptığı gibi Stratejik Esnekliği Kabul Edebilir mi?", Global Journal of Flexible Systems Management, cilt. 9, hayır. 2/3, sayfa 1.

Çoğu yargı alanı, bireyler için böyle bir kesintiye izin verilmese bile, şirketler için bir şekilde zararların dönemler arası tahsisine veya azaltılmasına izin verir. Birkaç yargı bölgesi, önceki yıl vergilendirilebilir gelirin gözden geçirilmesi veya değiştirilmesi yoluyla zararların (genellikle negatif vergilendirilebilir gelir olarak tanımlanır) mahsup edilmesine izin verir. ^[52] Çoğu yargı bölgesi, bu tür kesintilere yalnızca sonraki dönemlerde izin verir. Bazı yargı bölgeleri, zarar kesintilerinin ne zaman kullanılabileceğine dair zaman sınırlamaları koymaktadır.

Çeşitli yargı bölgeleri, bir şirketin zararlarının veya vergi kredilerinin , her iki şirketin de ortak olarak kontrol edildiği başka bir şirket tarafından kullanılabileceği bir mekanizma sağlar (birlikte, bir grup). Amerika Birleşik Devletleri ve Hollanda'da, diğerlerinin yanı sıra, bu, her bir grup üyesinin gelir ve zararını içeren tek bir vergi beyannamesi doldurarak gerçekleştirilir. Bu, Birleşik Devletler'de konsolide getiri ve Hollanda'da mali birlik olarak anılır. Birleşik Krallık'ta bu, doğrudan grup muafiyeti adı verilen ikili bir temelde gerçekleştirilir. Bir grup üyesi şirketin zararları başka bir grup üyesi şirkete "teslim edilebilir" ve ikinci şirket zararı kârdan düşebilir.

Amerika Birleşik Devletleri'nin konsolide getirilerle ilgili kapsamlı düzenlemeleri vardır. ^[53] Böyle bir kural, "ertelenmiş şirketler arası işlem" kuralları kullanılarak grup içindeki şirketler arası işlemlerde gelir ve kesintilerin eşleştirilmesini gerektirir.

Ek olarak, birkaç sistem, şirketler tarafından alınan temettü gelirleri için bir vergi muafiyeti sağlar. Hollanda sistemi, temettü ödeyen kurumun% 25'inden fazlasına sahip olan şirketler için vergilendirmeye bir "katılım istisnası" sağlar.

Kurumlar vergisindeki önemli bir konu, mallar, hizmetler veya mülkün kullanımı için ilişkili taraflarca uygulanan fiyatların belirlenmesidir. Pek çok yargı alanında, vergi makamlarının kullanılan transfer fiyatlarını ayarlamasına izin veren transfer fiyatlandırmasına ilişkin yönergeler vardır. Bu tür düzenlemeler hem uluslararası hem de yerel bağlamda geçerli olabilir.

Çoğu gelir vergisi sistemi, şirketten ve kazançların (temettülerin) dağıtılması üzerine hissedar üzerinden vergi alır. Bu, ikili bir vergi düzeyiyle sonuçlanır. Çoğu sistem, yabancı hissedarlara temettü dağıtımında gelir vergisinin kesilmesini ve bazıları da yerel hissedarlara dağıtımlarda vergi kesintisi yapılmasını gerektirir. Bu tür bir stopaj vergisinin oranı, bir vergi anlaşması kapsamında bir hissedar için azaltılabilir .

Bazı sistemler, temettü gelirinin bir kısmını veya tamamını diğer gelirlerden daha düşük oranlarda vergilendirir. Amerika Birleşik Devletleri tarihsel olarak , alıcının hisselerin% 10'undan fazlasına sahip olduğu diğer şirketlerden elde edilen temettülerle ilgili olarak şirketlere temettü alınan bir kesinti sağlamıştır. 2004–2010 vergi yılları için, Amerika Birleşik Devletleri ayrıca bireylerin aldığı temettülere indirimli bir vergi oranı koydu. ^[54]

Şu anda veya geçmişte denenen bazı sistemler, ikili vergilendirme düzeyini azaltmak için şirketin vergilendirmesini hissedarların vergilendirmesiyle entegre etmeye çalıştı. Güncel bir örnek olarak Avustralya, hissedarlara bir fayda olarak "açık sözlü kredi" sağlamaktadır. Bir Avustralya şirketi, yerli bir hissedara temettü ödediğinde, temettü ile birlikte kavramsal bir vergi kredisi tutarını bildirir. Hissedar, hissedar düzeyindeki gelir vergisini dengelemek için bu kavramsal krediyi kullanır. ^{[ alıntı gerekli ]}

Birleşik Krallık'ta peşin kurumlar vergisi (ACT) adı verilen önceki bir sistem kullanıldı . Bir şirket bir temettü ödediğinde, daha sonra kendi vergilerini mahsup etmek için kullandığı bir miktar ACT ödemesi gerekiyordu. ACT, Birleşik Krallık'ta veya belirli anlaşma ülkelerinde ikamet eden hissedar tarafından gelire dahil edildi ve hissedar tarafından bir vergi ödemesi olarak kabul edildi. Vergi ödemesinin aksi takdirde ödenmesi gereken vergileri aşması durumunda, hissedara iade edilebilirdi.

Pek çok yargı bölgesi bir çeşit alternatif vergi hesaplaması içerir. Bu hesaplamalar varlıklara, sermayeye, ücretlere veya vergilendirilebilir gelirin bazı alternatif ölçülerine dayalı olabilir. Genellikle alternatif vergi asgari vergi işlevi görür.

Amerika Birleşik Devletleri federal gelir vergisi , alternatif bir asgari vergi içerir . Bu vergi, daha düşük bir vergi oranında (kurumlar için% 20) hesaplanır ve vergilendirilebilir gelirin değiştirilmiş bir versiyonuna göre uygulanır. Değişiklikler, MACRS kapsamında daha uzun amortisman ömürlü varlıkları , doğal kaynakları geliştirme maliyetleriyle ilgili düzeltmeleri ve belirli vergiden muaf faizlerin eklenmesini içerir. ABD Michigan eyaleti daha önce işletmeleri, çalışanlara vergi indirimi olarak tazminat ödenmesine izin vermeyen ve satın alma üzerine üretim varlıklarının maliyetinin tam olarak düşülmesine izin veren alternatif bir temelde vergilendiriyordu.

İsviçre kantonları ve Amerika Birleşik Devletleri'ndeki belirli eyaletler gibi bazı yargı bölgeleri, sermayeye dayalı vergiler uygular. Bunlar, denetlenmiş mali tablolara göre toplam özkaynağa, ^[55] hesaplanan varlıklar eksi borçlara ^[56] veya tedavüldeki hisse senetlerine dayalı olabilir. ^[57] Bazı ülkelerde, gelir vergisine ek olarak sermaye bazlı vergiler uygulanmaktadır. ^[56] Diğer yetki alanlarında, sermaye vergileri alternatif vergiler olarak işlev görür.

Meksika, IETU şirketlerine alternatif bir vergi koyuyor. ^{[ kaynak belirtilmeli ]} Vergi oranı normal orandan düşüktür ve maaşlar ve ücretler, faiz ve telifler ile amortismana tabi varlıklar için düzenlemeler vardır.

Çoğu sistem, şirketlerin yıllık gelir vergisi beyannamesi vermesini gerektirir. ^[58] Bazı sistemler ( Kanada ve Amerika Birleşik Devletleri sistemleri gibi), vergi mükelleflerinin vergi beyannamesi üzerinden vergiyi kendilerinin hesaplamasını gerektirir. ^[59] Diğer sistemler, hükümetin ödenmesi gereken vergiler için bir değerlendirme yapması gerektiğini öngörür. ^{[ kaynak belirtilmeli ]} Bazı sistemler, vergi beyannamelerinin, genellikle şirketin denetçileri olmak üzere, yetki alanında uygulama yapma yetkisine sahip muhasebeciler tarafından bir şekilde onaylanmasını gerektirir. ^[60]

Vergi beyannameleri oldukça basit veya oldukça karmaşık olabilir. Basit beyanname gerektiren sistemler, vergilendirilebilir geliri genellikle birkaç düzeltmeyle mali tablo karlarına dayandırır ve denetlenmiş mali tabloların beyannameye eklenmesini gerektirebilir. ^{[61] Bu} tür sistemlerin getirileri genellikle ilgili mali tabloların basit bir düzeltme programına eklenmesini gerektirir. Buna karşılık, Amerika Birleşik Devletleri kurumlar vergisi beyannameleri, hem bileşenlerinden vergilendirilebilir gelirin hesaplanmasını hem de vergilendirilebilir gelirin mali tablo geliriyle mutabakatını gerektirir.

Çoğu sistem, ana formdaki belirli öğeleri destekleyen formlar veya çizelgeler gerektirir. Bu programlardan bazıları ana forma dahil edilebilir. Örneğin, 8 sayfalık bir form olan Kanadalı şirket dönüşü Form T-2 ^{[ kalıcı ölü bağlantı ]} , bazı ayrıntılı programları içerir, ancak gerekli olabilecek yaklaşık 50 ek programa sahiptir.

Bazı sistemlerin farklı türdeki şirketler veya uzmanlaşmış işletmelerle uğraşan şirketler için farklı getirileri vardır. Amerika Birleşik Devletleri temel Form 1120 tarihinde 13 varyasyonları vardır ^[62] için S şirketler , sigorta şirketleri, Yurtiçi uluslararası satış şirketleri , yabancı şirketler ve diğer kuruluşlar. Formların yapısı ve gömülü çizelgeler, form türüne göre değişir.

Basit olmayan kurumlar vergisi beyannamelerinin hazırlanması zaman alıcı olabilir. Örneğin, ABD İç Gelir Servisi devletler Form 1120 için talimatlar komple forma gerekli ortalama süre kayıt tutma süresi ve gerekli ekler dahil bitmedi 56 saat olduğunu.

Vergi beyannamesi vade tarihleri ​​yargı yetkisine, mali yıla veya vergi yılına ve tüzel kişinin türüne göre değişir. ^[63] Öz-değerlendirme sistemlerinde, vergilerin ödenmesi genellikle normal vade tarihinden geç olmamakla birlikte, geçici vergi ödemeleri gerekli olabilir. ^[64] Kanada şirketleri aylık olarak tahmini vergileri ödemek zorundadır. ^[65] Her durumda son ödeme kurumlar vergisi beyannamesi ile yapılır.

• Kanada'da kurumlar vergisi oranları
• Amerika Birleşik Devletleri'nde kurumlar vergisi
• Birleşik Krallık kurumlar vergisi
• İrlanda Cumhuriyeti'nde kurumlar vergisi
• Avrupa Vergi oranlarının listesi
• Dünyadaki Vergi oranlarının listesi

BİZE

• Bittker, Boris I. ve Eustice, James S .: Şirketlerin ve Hissedarların Federal Gelir Vergilendirmesi : ciltsiz ISBN  978-0-7913-4101-8 , abonelik hizmeti
• Kahn ve Lehman. Kurumsal Gelir Vergilendirmesi
• Healy, John C. ve Schadewald, Michael S .: Çok Devletli Kurumlar Vergisi Kursu 2010 , CCH, ISBN  978-0-8080-2173-5 (çok ciltli bir kılavuz olarak da mevcuttur,  Mayıs ISBN 978-0-8080-2015-8 )
• Hoffman, et al .: Şirketler, Ortaklıklar, Gayrimenkuller ve Tröstler ,  Mayıs ISBN 978-0-324-66021-0
• Momburn, et al.: Mastering Kurumlar Vergisi , Carolina Academic Press,  Mayıs ISBN 978-1-59460-368-6
• Watson, Garrett ve William McBride, "Kurumlar Vergisi Oranını Artırma ve Kurumsal Defter Gelirinden Asgari Bir Vergi Tahsili Tekliflerinin Değerlendirilmesi," FISCAL FACT (Tax Foundation, No. 751 Feb. 2021)

Birleşik Krallık

• Tolley'nin Kurumlar Vergisi , 2007-2008  Mayıs ISBN 978-0-7545-3273-6
• Watterson, Juliana M .: Corporation Tax 2009/2010 , Bloomsbury Professional,  Mayıs ISBN 978-1-84766-327-6

Kanada

• CRA ana web sitesi
• Şirketler için CRA ağ geçidi
• CRA ağ geçidi T2 döndürür

Birleşik Krallık

• HMRC ana web sitesi
• HMRC Kurumlar Vergisine Giriş

Amerika Birleşik Devletleri

• IRS ana web sitesi
• Şirketler için IRS ağ geçidi
• IRS Yayını 542, Şirketler

Malta

• Malta vergi hizmetleri